Державна фіскальна служба України

Натисніть, щоб змінити колір сайту Збільшити розмір шрифту
-
+
Скинути
Обчислення та сплата податку на доходи фізичних осіб
23.12.2015

Нещодавно Державною фіскальною службою України спільно із журналом «Вісник. Право знати все про податки і збори» було проведено «гарячу» телефонну лінію на тему «ОБЧИСЛЕННЯ ТА СПЛАТА ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ». На запитання платників відповідала заступник начальника управління - начальник відділу адміністрування податку на доходи фізичних осіб управління адміністрування доходів і зборів з фізичних осіб Департаменту доходів і зборів з фізичних осіб Надія ФІЛІПОВСЬКИХ. Пропонуємо Вашій увазі відповіді на запитання, поставлені під час проведення телефонної лінії. 

Розмір пенсії, який не оподатковується

1. Яка сума пенсії не підлягає оподаткуванню у зв’язку з підвищенням рівня розміру мінімальної заробітної плати (з 01.09.2015 р. — 1378 грн.)? 

Підпунктом 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України (далі — Податковий кодекс) визначено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема, суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону), отримуваних платником з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, — у частині такого перевищення. На 01.01.2015 р. мінімальна заробітна плата — 1218 грн.

Отже, розмір пенсійної виплати, що не підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб у  2015 р., становить 3654 грн. (3 × 1218 грн.) незалежно від того, чи змінювався розмір мінімальної заробітної плати протягом цього року. 

Оподаткування пенсій учасників бойових дій 

2. Чи підлягають оподаткуванню пенсії, призначені учасникам бойових дій у період Другої світової війни, інвалідам війни та особам, на яких поширюється дія ст. 10 Закону № 3551, отримані ними з Пенсійного фонду України? 

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Податкового кодексу, відповідно до пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа — резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Дохід з джерелом його походження з України — це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні (пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу).

Статтею 165 Кодексу визначено доходи, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Так, згідно з пп. «е» пп. 165.1.1 п. 165.1 цієї статті до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається, зокрема, сума пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, що отримується платником з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, крім випадку, визначеного пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу.

Відповідно до цього підпункту до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема, суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану згідно із законом), що отримуються платником з Пенсійного фонду України, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, — у частині такого перевищення (у 2015 р. — 3654 грн.).

З 01.09.2015 р. набрав чинності Закон України від 17.07.2015 р. № 653-VIII «Про внесення зміни до статті 164 Податкового кодексу України щодо оподаткування пенсій інвалідів війни та деяких інших категорій осіб», відповідно до якого положення пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 цього Кодексу не застосовується до пенсій, призначених учасникам бойових дій у період Другої світової війни, інвалідам війни та особам, на яких поширюється дія ст. 10 Закону України від 22.10.93 р. № 3551-XII «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» (далі — Закон № 3551).

Таким чином, з  01.09.2015  р. не  підлягають оподаткуванню податком на  доходи фізичних осіб пенсії, призначені учасникам бойових дій у  період Другої світової війни, інвалідам війни та  особам, на  яких поширюється дія ст.  10 Закону №  3551, які виплачуються з  Пенсійного фонду України. 

Коефіцієнт у разі збільшення добових 

3. Чи застосовується коефіцієнт до суми збільшення розміру добових витрат на відрядження понад установлені норми? 

Відповідно до п. 164.5 ст. 164 Податкового кодексу під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлено згідно з цим Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою:

К = 100 : (100 — Сп),

де К — коефіцієнт;

Сп — ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

У такому самому порядку визначаються об’єкт і база оподаткування для коштів, надміру витрачених платником податку на відрядження або під звіт і не повернутих у встановлені законодавством строки.

Згідно з пп. 164.2.11 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, розмір якої обчислюється відповідно до п. 170.9 ст. 170 Кодексу, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника.

Підпунктом «а» пп. 170.9.1 п. 170.9 цієї статті визначено, що до оподатковуваного доходу не включаються витрати на відрядження, не підтверджені документально, на харчування та фінансування інших власних потреб фізичної особи (добові витрати), понесені у зв’язку з таким відрядженням у межах території України, але не більш як 0,2 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, в розрахунку за кожен календарний день такого відрядження, а для відряджень за кордон — не вище 0,75 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, в розрахунку за кожен календарний день такого відрядження.

Кабінетом Міністрів України окремо визначаються граничні норми добових для відрядження членів екіпажів суден/інших транспортних засобів або суми, що спрямовуються на харчування таких членів екіпажів замість добових, якщо такі судна (інші транспортні засоби):

- провадять комерційну, промислову, науково-пошукову чи риболовецьку діяльність за межами територіальних вод України;

- виконують міжнародні рейси для провадження навігаційної діяльності чи перевезення пасажирів або вантажів за плату за межами повітряного чи митного кордону України;

- використовуються для проведення аварійно-рятувальних та пошуково-рятувальних робіт за межами митного кордону або територіальних вод України.

Суми та склад витрат на відрядження державних службовців, а також інших осіб, що направляються у відрядження підприємствами, установами та організаціями, які повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів, визначаються Кабінетом Міністрів України. Сума добових для таких категорій фізичних осіб не може перевищувати суму, встановлену пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Податкового кодексу.

Отже, коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ст. 164 цього Кодексу, застосовується до суми збільшення розміру добових витрат на відрядження понад установлені норми. 

Операції зі спадкуванням і продажем майна 

4. Фізична особа — нерезидент отримала у спадщину від бабусі-резидента дві квартири. При оформленні спадщини вона сплатила податок на доходи фізичних осіб відповідно до законодавства України. Одразу ж планує продати ці квартири. Чи буде знову об’єктом оподаткування дохід від продажу цих квартир? 

Продаж нерезидентами успадкованого об’єкта нерухомості підлягає оподаткуванню відповідно до положень ст. 172 Податкового кодексу.

Згідно з п. 172.1 цієї статті дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) не частіше одного разу протягом звітного податкового року, зокрема квартири або її частини, та за умови перебування такого майна у власності платника понад три роки, не оподатковується. Умова щодо перебування такого майна у власності платника податку понад три роки не поширюється на майно, отримане таким платником у спадщину.

Дохід, отриманий платником від продажу протягом звітного податкового року більш як одного з об’єктів нерухомості, зазначених у п. 172.1 ст. 172 Податкового кодексу, або від продажу об’єкта нерухомості, не зазначеного у цьому пункті, підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною п. 167.2 ст. 167 Кодексу.

Водночас відповідно до п. 172.9 ст. 172 Податкового кодексу дохід від операцій з продажу об’єктів нерухомості, що здійснюються фізичними особами — нерезидентами, оподатковується згідно із цією статтею в порядку, встановленому для резидентів, за ставками, визначеними в п. 167.1 ст. 167 Кодексу.

Отже, дохід, одержаний фізичною особою — нерезидентом від продажу успадкованого нерухомого майна, переліченого в абзаці першому п. 172.1 ст. 172 Податкового кодексу, не більше одного разу протягом року, не підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб. Кожний наступний продаж нерухомого майна протягом цього року оподатковуватиметься на загальних підставах за ставками 15 (20)% незважаючи на те, що при успадкуванні нерухомості фізичною особою — нерезидентом вже було сплачено податок. 

Оподаткування премії

5. Підприємством нараховується премія за попередній місяць. Як утримувати податок на доходи фізичних осіб та чи потрібно відносити ці суми з метою оподаткування до того місяця, за який вони виплачуються?

 

До структури заробітної плати належать у тому числі інші заохочувальні та компенсаційні виплати, зокрема виплати у формі винагород за підсумками роботи за рік, премії за спеціальними системами і положеннями відповідно до ст. 2 Закону України від 24.03.95 р. № 108/95-ВР «Про оплату праці».

При цьому згідно з пп. 1.6.2 п. 1.6 розділу першого Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5, якщо нарахування фонду оплати праці здійснюються за попередній період, зокрема у зв’язку з положенням про преміювання, вони відображаються у фонді оплати праці того місяця, у якому здійснено нарахування.

Згідно з п. 163.1 ст. 163 Податкового кодексу об’єктом оподаткування резидента є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід. До цього доходу включаються доходи у вигляді заробітної плати, нарахованої платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) (пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Отже, нараховані суми премій за попередні періоди підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб у місяці, в якому таке нарахування відбувається. 

Продаж успадкованої нерухомості

6. Як оподатковується дохід, отриманий від продажу успадкованого фізичною особою об’єкта нерухомості, за умови перебування такого майна у її власності менше ніж три роки? 

Продаж резидентами та нерезидентами успадкованого об’єкта нерухомості підлягає оподаткуванню згідно з нормами ст. 172 Податкового кодексу.

Відповідно до п. 172.1 цієї статті дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об’єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), а також земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначеної ст. 121 Земельного кодексу України від 25.10.2001 р. № 2768-III залежно від її призначення, та за умови перебування такого майна у власності платника податку понад три роки, не оподатковується.

Умова щодо перебування такого майна у власності платника податку понад три роки не поширюється на майно, отримане таким платником у спадщину.

Дохід від відчуження господарсько-побутових споруд, що розташовані на одній ділянці з житловим або садовим (дачним) будинком та продаються разом з ним, для цілей оподаткування окремо не визначається.

Отже, дохід від операцій з продажу не частіше одного разу на рік об’єктів нерухомості, зазначених у п. 172.1 ст. 172 Податкового кодексу, які перебувають у власності платника податку (резидента або нерезидента) менше ніж три роки та отримані таким платником у спадщину, податком на доходи фізичних осіб не оподатковується. 

Нова податкова декларація

7. За якою формою подається податкова декларація про майновий стан і доходи, отримані у 2015 р., та чи можна її подати у електронному вигляді? 

Наказом Мінфіну України від 02.10.2015 р. № 859 «Про затвердження форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи» запроваджено нову форму податкової декларації та Інструкцію щодо її заповнення.

У разі виникнення обов’язку щодо подання податкової декларації або виникнення права на таке подання громадянин у термін до 1 травня року, що настає за звітним, надсилає декларацію до контролюючого органу та сплачує суми зазначених зобов’язань  до 1 серпня.

При цьому для зручності й економії часу громадян створено програму подання «Декларація у електронному вигляді».

Бланк зазначеної декларації та Інструкцію щодо її заповнення опубліковано на офіційному веб-сайті ДФС України. 

Оподаткування дивідендів

8. За якою ставкою оподатковуються дивіденди, нараховані фізичній особі податковим агентом — підприємством, яке є платником податку на прибуток? 

Підпунктом 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 Податкового кодексу визначено, що будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб’єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів.

Ставки податку визначено пп. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 цього Кодексу, а саме доходи у вигляді дивідендів остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою 5% за акціями та корпоративними правами, нарахованими резидентами — платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів за акціями, інвестиційними сертифікатами, які виплачуються інститутами спільного інвестування).